Spremembe Zakona o DDV

Članek se dopolnjuje s člankom Spremembe DDV: pravila za določanje kraja obdavčitve.

Spremembe zakona o davku na dodano vrednost

Slovenija večino sprememb uvaja z novelo ZDDV-1B (Zakona o davku na dodano vrednost), ki je bila v Uradnem listu št. 85/2009 objavljena 30.10.2009. Ker je novela obsežna vam v nadaljevanju predstavljamo spremembe, ki jo prinaša za malega davčnega zavezanca. 

Sprememba pravila glede kraja obdavčitve storitev

Do 31.12.2009 je veljalo splošno pravilo za določanje kraja opravljene storitve in sicer, kraj opravljene storitve je bil kraj, kjer je imel sedež izvajalec storitev. Z implementacijo spremembe DDV direktive v slovensko DDV zakonodajo pa bomo kraj opravljanja storitev po 1.1.2010 določali glede na to ali je prejemnik storitve davčni zavezanec ali ne (tukaj je potrebno paziti tudi na to, da je definicija davčnega zavezanca za namene uporabe pravil o kraju opravljanja storitev nekoliko drugačna od splošne definicije). V prvem primeru bomo govorili o t.i. B2B transakciji »business to business«, v drugem pa o B2C transakciji »business to customer«.

Splošno pravilo po 1.1.2010:

Kraj opravljanja storitev, ki jih prejme davčni zavezanec (davčni zavezanec, ki deluje kot tak), je kraj, kjer ima ta davčni zavezanec - prejemnik, sedež svoje dejavnosti. Na podlagi implementacije spremenjenega splošnega pravila določanja kraja opravljenih storitev, izvajalci storitev ne bodo več zavezani k registraciji za namene DDV v državah članicah EU, v katerih bodo opravljali storitve, ampak bo identifikacija za namene DDV potrebna samo v tisti državi v kateri ima svoj sedež izvajalec storitev.

Posledično se bo povečala uporaba mehanizma obrnjene davčne obveznosti, saj bo v večini primerov, ko bo davčni zavezanec prejel storitev od zavezanca za DDV v drugi državi članici EU, ta storitev predmet obdavčitve v državi prejemnika.

Pri opravljanju storitev osebam, ki niso davčni zavezanci, sprememba DDV direktive ne spreminja splošnega pravila. Kraj opravljanja storitev, ki jih prejme oseba, ki ni davčni zavezanec, je kraj, kjer ima izvajalec storitev sedež svoje dejavnosti.

Obvezna registracija malega davčnega zavezanca, ko bo prejemnik storitve

Splošno pravilo za storitve iz 25. člena ZDDV-1, opravljene s strani davčnega zavezanca v drugi državi članici, davčnemu zavezancu v Sloveniji uvaja novo obveznost za slovenske male davčne zavezance, in sicer – obvezno registracijo za namene DDV (ne glede na prag 25.000 EUR).

To v točki d prvega odstavka 79. člena določa ZDDV-1, in sicer je k identifikaciji za namene DDV zavezan vsak davčni zavezanec (mali davčni zavezanec je davčni zavezanec), ki v Sloveniji prejme storitve, za katere je dolžan plačati DDV v skladu s tretjo točko prvega odstavka 76. člena ZDDV-1. V tretji točki prvega odstavka 76. člena ZDDV-1 pa je določeno, da mora DDV plačati vsak davčni zavezanec, kateremu se opravijo storitve iz prvega odstavka 25. člena ZDDV-1.

Podobno velja za malega davčnega zavezanca s sedežem v Sloveniji, ki opravlja druge storitve na ozemlju druge države članice, za katere je plačnik DDV izključno prejemnik storitev. Navedeno velja za naslednje storitve:

• prenos in odstop avtorskih pravic, patentov, licenc, blagovnih znamk in podobnih pravic;

• oglaševanje;

• storitve svetovalcev, inženirjev, svetovalnih pisarn, odvetnikov, računovodij in druge podobne storitve ter obdelava podatkov in dajanje informacij;

• obveznosti v zvezi s prenehanjem ali opustitvijo, v celoti ali deloma, poslovne dejavnosti ali pravice iz tega odstavka;

• bančne, finančne in zavarovalne transakcije, vključno s pozavarovanjem, razen najema sefov;

• posredovanje osebja;

• dajanje premičnin v najem, razen vseh vrst prevoznih sredstev; 

• zagotavljanje dostopa do in prevoz ali prenos po distribucijskih sistemih za zemeljski plin in električno energijo in opravljanje drugih neposredno povezanih storitev;

• telekomunikacijske storitve; 

• storitve radijskega in televizijskega oddajanja;

• elektronsko opravljane storitve;

• storitve posrednikov, ki delujejo v imenu in za račun drugih oseb, kadar za svojega naročnika posredujejo zgoraj omenjene storitve.

Skladno s točko e 79. člena ZDDV-1, je torej tudi mali davčni zavezanec, ki opravlja zgoraj navedene storitve na ozemlju druge države članice, zavezan k registraciji za namene DDV v Sloveniji.

Slednjim se bo dodatno povečala tudi administrativna obveznost. Hkrati bodo namreč poleg obračuna DDV zavezani še k oddaji rekapitulacijskega poročila. Ker novela ZDDV-1B uvaja skrajšani rok za oddajo rekapitulacijkega poročila (do 20. v mesecu, ki sledi mesecu za katerega se rekapitulacijsko poročilo oddaja), se posledično skrajšuje tudi rok za oddajo DDV obračuna. V tem primeru mali davčni zavezanec ne more biti več trimesečni davčni zavezanec za namene DDV, ampak je zavezan k mesečnemu poročanju (DDV-O, rekapitulacijsko poročilo) za namene DDV.

Če povzamemo, slovenski mali davčni zavezanci, ki bodo opravljali zgoraj navedene (druge) storitve na ozemlju druge države članice EU, bodo zavezani k registraciji za namene DDV, hkrati pa bodo postali mesečni zavezanci za namene DDV.

Davčni zavezanci, ki prvič predlagajo obračun DDV

Za vse, tudi za male davčne zavezance, ki bodo po novem zavezani k registraciji za namene DDV, velja omeniti novost pri oddaji prvega DDV-O po registraciji za namene DDV. Novela v zvezi s tem uvaja obveznosti predložitve seznama prejetih in izdanih računov, ki so bili podlaga za sestavo prvega obračuna DDV po opravljeni identifikaciji za namene DDV. Evidence bo potrebno predložiti v obliki strukturirane računalniške datoteke »IZPIS ODBITKA DDV« in »IZPIS OBRAČUNANEGA DDV.TXT, ki so opredeljene v Pravilniku o vsebini, obliki in rokih za predložitev izpisa podatkov iz elektronsko vodenih poslovnih knjig in evidenc zavezanca za davek.

Omemba nekaterih drugih sprememb

ZDDV-1 ohranja kar nekaj izjem od splošnega pravila za določanje kraja opravljenih storitev:

• storitve posrednikov;

• storitve povezane z nepremičninami;

• opravljanje prevoza;

• kulturne in podobne storitve, pomožne prevozne storitve ali storitve v zvezi s premičninami;

• druge storitve;

• elektronske storitve, ki jih opravi DZ s sedežem izven Skupnosti, osebam, ki niso davčni zavezanci;

• kratkoročni najem prevoznih sredstev;

• restavracijske storitve in storitve cateringa;

• restavracijske storitve in storitve cateringa za potrošnjo na krovu ladij, zrakoplovov ali na vlakih med delom prevoza potnikov znotraj Skupnosti.

Glede na to da so posebna pravila kompleksna in novela tudi na tem področju uvaja kar nekaj novosti, morda podrobno o posebnih pravilih v kakšnem od naslednjih člankov. Sicer pa je določanje kraja opravljenih storitev za navedena posebna pravila opredeljeno v členih 26 – 30 ZDDV-1.

Novela ZDDV-1B uvaja tudi nižjo 8,5 % stopnja, za nekatero blago in storitve, in sicer:

• dobava, vključno s knjižnično izposojo, knjig na vseh fizičnih nosilcih (vključno z brošurami, letaki in podobnim tiskanim gradivom, otroškimi slikanicami, vključno s tistimi za risanje ali barvanje, glasbenimi deli, tiskanimi ali v rokopisu, zemljevidi in hidrografskimi ali podobnimi kartami), časopisov in periodičnih publikacij, razen gradiv, ki so v celoti ali v pretežnem delu namenjena oglaševanju;

• obnova in popravila zasebnih stanovanj, razen materialov, ki so bistveni del vrednosti dobave;

• čiščenje oken in čiščenje zasebnih gospodinjstev;

• biotična sredstva za varstvo rastlin; 

• manjša popravila koles, čevljev in usnjenih izdelkov, oblačil in gospodinjskega perila, (vključno s krpanjem in predelavo);

• storitve domačega varstva (kot pomoč na domu in varstvo otrok, skrb za ostarele, obolele ali invalide);

• frizerske storitve;

• dobava lončnic, sadik, rezanega cvetja.

Nadalje ZDDV-1B uvaja nove obrazce za rekapitulacijska poročila in DDV-O. V obrazcu za rekapitulacijesko poročilo so dodana polja v katerih se poročajo dobave storitev v druge države članice EU, v obrazcu za obračun DDV pa so dodana polja za poročanje dobav in prejemov storitev.

Skratka, paket sprememb na področju DDV je tokrat res velik. Zgoraj smo opozorili zgolj na nekatere spremembe, predvsem na tiste, ki efektirajo male davčne zavezance.

Avtorica članka je naša strokovna sodelavka Natalija Kunstek iz podjetja Deloitte.