DDV: pravila za določanje kraja obdavčitve

Kraj obdavčitve storitev določa, v kateri državi plačate DDV, zato ga preverite pred izdajo ali prejemom računa.

Določanje kraja opravljanja storitev pove, v kateri državi je storitev predmet DDV. Zakon o davku na dodano vrednost (ZDDV-1) in Pravilnik o izvajanju zakona o davku na dodano vrednost (PZDDV-1) opredeljujeta pravila za določanje kraja opravljenih storitev med:

• slovenskimi davčnimi zavezanci,
• slovenskim davčnim zavezancem in davčnim zavezancem iz druge države članice,
• slovenskim davčnim zavezancem in davčnim zavezancem v tretji državi ter
• slovenskim davčnim zavezancem in osebami, ki niso davčni zavezanci.

Za namene teh pravil se za davčnega zavezanca šteje tudi davčni zavezanec, ki opravlja dejavnost ali transakcije, ki niso predmet DDV, in sicer za vse storitve, ki so mu bile opravljene, ter pravna oseba, ki ni davčni zavezanec, je pa identificirana za namene DDV.

Splošno pravilo

Storitve, opravljene davčnemu zavezancu (B2B), so praviloma obdavčene po sedežu prejemnika storitve. Storitve, opravljene osebi, ki ni davčni zavezanec (B2C), pa so praviloma obdavčene po sedežu izvajalca storitve.

Posebna pravila za določanje kraja obdavčitve

ZDDV-1 za nekatere vrste storitev določa izjeme od splošnega pravila:

• Storitve posrednikov: kraj opravljanja storitev posrednika, ki deluje v imenu in za račun druge osebe, opravljenih osebi, ki ni davčni zavezanec, je kraj, kjer je opravljena glavna transakcija (za davčne zavezance velja splošno pravilo).
• Storitve v zvezi z nepremičninami: obdavčene so v državi, kjer se nepremičnina nahaja.
• Kratkoročni najem prevoznih sredstev: kraj obdavčitve je kraj, kjer je prevozno sredstvo dejansko dano na razpolago najemniku.
• Elektronske, telekomunikacijske in radiodifuzne storitve, opravljene osebam, ki niso davčni zavezanci, so obdavčene v državi članici, kjer ima prejemnik sedež oziroma stalno/običajno prebivališče.

Za druge storitve, opravljene osebi, ki ni davčni zavezanec in ima sedež zunaj Unije (npr. storitve prenosa avtorskih pravic, patentov, licenc in blagovnih znamk, oglaševalske storitve, storitve svetovalcev, odvetnikov, računovodij, obdelava podatkov, bančne, finančne in zavarovalne transakcije), velja, da so obdavčene po sedežu oziroma stalnem prebivališču prejemnika storitve.

OSS – poenostavljen obračun DDV pri prodaji potrošnikom v EU

Za prodajo blaga na daljavo ter telekomunikacijske, radiodifuzne in elektronske storitve osebam, ki niso davčni zavezanci, v drugih državah članicah velja skupni prag 10.000 evrov (brez DDV) za vse te države skupaj. Pogoj je, da ima dobavitelj sedež samo v eni državi članici in da praga ni presegel niti v tekočem niti v preteklem koledarskem letu. Dokler zavezanec ostane pod tem pragom, se takšne transakcije obravnavajo kot domače in vanje obračunate slovenski DDV. Do konca januarja je treba FURS poslati poročilo o vrednosti prodaj po državah članicah za preteklo leto z izjavo o izpolnjevanju pogojev (obrazec DDV-TBE). Zavezanec se lahko vnaprej odloči za pravila države potrošnje, a ga ta izbira veže najmanj tekoče in dve naslednji koledarski leti.

Ko zavezanec prag preseže, od te prodaje dalje DDV obračunava po stopnji države članice potrošnika. Namesto ločene DDV-registracije v vsaki državi lahko zavezanec uporabi posebno unijsko ureditev OSS (angl. One Stop Shop). Prijavi se v eDavkih (obrazec »Registracija v EU sistem OSS«), ureditev pa velja od prvega dne naslednjega koledarskega četrtletja. Obračun DDV za OSS oddaja četrtletno do konca meseca po koncu četrtletja; izbira velja za vse države članice, v eni sami je ni mogoče uporabljati. Ureditev ni omejena na telekomunikacijske in elektronske storitve: zajema tudi druge storitve potrošnikom, katerih kraj obdavčitve je v drugi državi članici.

Kraj obdavčitve storitev: hitra odločitvena tabela

Najprej preverite, ali je naročnik davčni zavezanec, nato, ali za vrsto storitve velja posebno pravilo.

Sedež pomeni sedež dejavnosti; če storitev prejme stalna poslovna enota, šteje njen kraj, če ni ne sedeža ne enote, pa stalno ali običajno prebivališče. Kratkoročni najem je najem do 30 dni, pri plovilih do 90 dni. Oglaševanje, svetovanje, licence in podobne storitve osebi zunaj Unije, ki ni zavezanec, so obdavčene pri prejemniku (30.d člen).

Uradni vir: SPOT – davek na dodano vrednost.

Pogosta vprašanja o kraju obdavčitve storitev

Kje je obdavčena storitev, ki jo slovenski podjetnik opravi podjetju iz druge države članice?

Po splošnem pravilu tam, kjer ima sedež naročnik, torej ne v Sloveniji. Podjetnik izda račun brez slovenskega DDV, storitev pa prikaže v obračunu in rekapitulacijskem poročilu. Za to mora biti identificiran za DDV, razen če v državi naročnika uporablja čezmejno oprostitev.

Do kolikšne vrednosti lahko spletne storitve potrošnikom v EU obračunam po slovenskem DDV?

Do skupno 10.000 evrov letno brez DDV za vse države članice skupaj, če praga niste presegli niti v preteklem letu. Po preseganju DDV obračunavate po stopnji države potrošnika, lahko pa se prijavite v OSS.

Kdaj velja OSS in kako se obračuna?

Prijavite se z obrazcem v eDavkih, ureditev velja od prvega dne naslednjega četrtletja, obračun pa oddate do konca meseca po koncu četrtletja.

Sorodne vsebine

• Vse, kar mora mladi podjetnik vedeti o DDV
• Transakcije, ki so v Sloveniji obdavčljive z DDV
• Izdajanje računa za dobavljanje v tujino

VIRI:

• Zakon o davku na dodano vrednost (ZDDV-1)
• eDavki – registracija v posebno unijsko ureditev OSS