Zaposlitev lastnika / direktorja v svojem d.o.o. (Adobe Stock, Daniel Jędzura)
Zaposlitev direktorja v lastnem d.o.o. je po ZDR-1 mogoča, odločitev med zavarovalno podlago 040 in 001 pa vpliva na osnovo za prispevke.
Zaposlitev lastnika direktorja v enoosebni družbi je od uveljavitve ZDR-1 mogoča na dva načina: kot samozaposlena oseba (zavarovalna podlaga 040) ali s pogodbo o zaposlitvi (zavarovalna podlaga 001).
Prejšnji Zakon o delovnih razmerjih RS (ZDR) ni izrecno urejal zaposlitve lastnikov enoosebnih družb in zavodov v družbah, ampak je zgolj na splošno določal, da poslovodna oseba lahko sklene z družbo pogodbo o zaposlitvi.
Vrhovno sodišče je v sodbi št. VIII Ips 167/2008 dne 19.10.2009 zavzelo stališče, da družbeniki enoosebnih družb za opravljanje poslovodne funkcije ne morejo biti v delovnem razmerju v družbi, katere lastniki so, ker med njima ne obstaja razmerje podrejenosti kot eno od bistvenih elementov delovnega razmerja.
Posledično lastniki/direktorji enoosebnih družb niso mogli biti vključeni v obvezna socialna zavarovanja na podlagi delovnega razmerja (zavarovalna podlaga 001), ampak kot samozaposleni (zavarovalna podlaga 040).
Razmerje med lastnikom/direktorjem in družbo
ZDR-1 v drugem odstavku 73. člena izrecno ureja vprašanje delovnega razmerja med lastnikom direktorjem enoosebne družbe in družbo.
Če se pogodba o zaposlitvi sklene med poslovodno osebo in družbo, katere edini lastnik je ta poslovodna oseba (oziroma zavodom, katerega edini ustanovitelj je ta poslovodna oseba), se takšno razmerje, ne glede na 4. člen ZDR-1, lahko šteje kot delovno razmerje.
S tem je zakonodajalec v ZDR-1 izrecno omogočil, da je lastnik direktor enoosebne družbe v delovnem razmerju z družbo, in sicer ne glede na to, da po presoji Vrhovnega sodišča med njima ni razmerja podrejenosti.
Zaposlitev lastnika direktorja v enoosebni družbi in socialna zavarovanja
Na podlagi 2. odst. 73. člena ZDR-1 je mogoče, da se lastniki/direktorji enoosebnih družb, ki bodo z družbo sklenili pogodbo o zaposlitvi, v obvezna socialna zavarovanja vključijo na podlagi delovnega razmerja (zavarovalna podlaga 001). Prispevki se nato obračunajo od plače.
Preberite tudi: Kako je sestavljena plača.
Pri pripravi pogodbe o zaposlitvi je smiselno, da se v njej sklicuje na drugi odstavek 73. člena ZDR-1. Pri pogodbi o zaposlitvi s poslovodno osebo lahko stranki po prvem odstavku istega člena nekatere vsebine uredita drugače kot sicer velja (določen čas, delovni čas, odmori in počitki, plačilo, disciplinska odgovornost, prenehanje pogodbe). Prijavo v zavarovanje na podlagi 001 prek portala SPOT odda družba kot delodajalec z obrazcem M-1. ZPIZ-2 v šestem odstavku 14. člena določa, da so osebe, ki izpolnjujejo pogoje po 16. členu, a so v delovnem razmerju, prednostno zavarovane na podlagi delovnega razmerja. Kako uredite odjavo z dosedanje podlage 040, preverite pri računovodji.
Prednosti in slabosti zaposlitve lastnika direktorja v enoosebni družbi
Preden se lastnik enoosebne družbe dokončno odloči za zaposlitev lastnika direktorja v enoosebni družbi, torej za zaposlitev namesto statusa samozaposlenega (podlaga 040), je smiselno primerjati obe možnosti. Pri podlagi 040 se prispevki obračunavajo od zavarovalne osnove, ki za družbenike poslovodje znaša najmanj 90 % povprečne letne plače zaposlenih v Sloveniji, preračunane na mesec; to je 2.282,43 evrov, od česar skupni mesečni prispevki od marca znašajo 956,91 evrov. Pri zaposlitvi na podlagi 001 se prispevki obračunavajo od bruto plače, vendar od najmanj 60 % povprečne letne plače zaposlenih, preračunane na mesec (od marca 1.521,62 evrov). Pri družbah z nižjimi prihodki je to lahko ugodnejše kot najnižja osnova 2.282,43 evrov na podlagi 040, vendar morate poleg prispevkov dejansko izplačevati plačo.
Pri zaposlitvi se za lastnika direktorja uporabljajo določbe ZDR-1 o delovnem razmerju, pri čemer lahko stranki po prvem odstavku 73. člena ZDR-1 delovni čas, odmore in počitke, plačilo za delo, disciplinsko odgovornost in prenehanje pogodbe uredita drugače kot sicer. Kakšne pravice iz zavarovanja za primer brezposelnosti ima lastnik direktor na posamezni podlagi, preverite pri Zavodu za zaposlovanje.
Kako poteka sprememba zavarovalne podlage v praksi
Lastnik/direktor, ki že posluje kot samozaposlen (podlaga 040) in se odloči za zaposlitev lastnika direktorja v enoosebni družbi, mora slediti naslednjim korakom:
- Sklene pogodbo o zaposlitvi z družbo, pri čemer se v pogodbi sklicuje na drugi odstavek 73. člena ZDR-1.
- Z računovodjo uskladi odjavo z dosedanje podlage 040.
- Družba prek portala SPOT odda obrazec M-1 za zavarovalno podlago 001.
- Od zaposlitve dalje družba obračunava prispevke in akontacijo dohodnine od dogovorjene bruto plače, enako kot za druge zaposlene.
Zaposlitev direktorja v lastnem d.o.o.: zavarovalna podlaga 040 ali 001
Če družbenik, ki je hkrati poslovodja, sklene pogodbo o zaposlitvi, mu ZPIZ-2 v šestem odstavku 14. člena daje prednost zavarovanju na podlagi delovnega razmerja. Spodnja primerjava prikazuje najnižje osnove, ki veljajo od marca; zneske se vsako leto uskladi s povprečno plačo.
| Postavka | Družbenik poslovodja (podlaga 040) | Zaposlen v lastni družbi (podlaga 001) |
|---|---|---|
| Pravna podlaga | 16. člen ZPIZ-2 | 14. člen ZPIZ-2 in drugi odstavek 73. člena ZDR-1 |
| Osnova za prispevke | Dobiček oziroma prejemki za poslovodno funkcijo, najmanj 90 % povprečne letne plače | Plača, najmanj 60 % povprečne letne plače |
| Najnižja mesečna osnova | 2.282,43 evrov | 1.521,62 evrov |
| Prispevki pri najnižji osnovi | 956,91 evrov na mesec, skupaj z obveznim zdravstvenim prispevkom 39,36 evrov | izračunajo se od plače na plačilni listi |
Davčno razlika ni velika: tako plača kot dohodek za vodenje družbe na podlagi poslovnega razmerja se po 37. členu ZDoh-2 štejeta za dohodek iz delovnega razmerja.
Uradni vir: ZPIZ – Zavod za pokojninsko in invalidsko zavarovanje.
Pogosta vprašanja
Ali je zaposlitev lastnika direktorja v enoosebni družbi obvezna?
Ne. Lastnik enoosebne družbe se lahko še naprej zavaruje kot samozaposlen na podlagi 040, zaposlitev na podlagi 001 pa je zgolj dodatna možnost, ki jo je uvedel ZDR-1.
Ali lahko lastnik direktor prejema tako plačo kot dobiček iz poslovanja družbe?
Da. Plača iz naslova zaposlitve in dobiček, izplačan v obliki dividende, se obdavčita ločeno in po različnih pravilih, zato je smiselno razmerje med njima preveriti skupaj z računovodjo.
Kaj se zgodi, če lastnik direktor ne spremeni zavarovalne podlage?
Nič se ne zgodi samodejno – sprememba podlage ni obvezna. Dokler lastnik direktor ne sklene pogodbe o zaposlitvi in družba ne prijavi zavarovanja na podlagi 001, ostaja zavarovan na dosedanji podlagi 040.
Ali je lahko lastnik direktor hkrati zaposlen in zavarovan kot družbenik poslovodja?
Ne. Če izpolnjuje pogoje po 16. členu ZPIZ-2, a je v delovnem razmerju, je po šestem odstavku 14. člena istega zakona prednostno zavarovan na podlagi delovnega razmerja.
Koliko znašajo najnižji prispevki za družbenika poslovodjo?
Od marca pri najnižji osnovi 2.282,43 evrov skupni mesečni prispevki znašajo 956,91 evrov, od tega 39,36 evrov obveznega zdravstvenega prispevka (podatki FURS). Osnova je lahko višja, če je višji dobiček oziroma prejemki za poslovodno funkcijo, največ 8.876,11 evrov.
Kako se obdavči plača lastnika direktorja?
Plača iz delovnega razmerja je dohodek iz delovnega razmerja po 37. členu ZDoh-2. Enako velja za dohodek za vodenje pravne osebe na podlagi poslovnega razmerja, zato razlika med podlagama ni v vrsti dohodka, temveč v osnovi za prispevke.
